Налоговое резидентство Испании: правило 183 дней

Критерии, установленные законом

Законодательство о подоходном налоге (IRPF) предусматривает три основания считать физическое лицо налоговым резидентом Испании. Они альтернативны: достаточно одного.

1. Пребывание более 183 дней

Дни пребывания на испанской территории считаются за календарный год, с 1 января по 31 декабря. Это не скользящий период в двенадцать месяцев, а именно календарный год, что имеет практические последствия для тех, кто приезжает или уезжает в середине года.

2. Основной центр экономических интересов

Даже не достигнув 183 дней, вы будете налоговым резидентом, если в Испании находится основная база вашей деятельности или экономических интересов: где ведётся ваша профессиональная деятельность, откуда поступает основная часть доходов, где сосредоточены ваши доходные активы. Этот критерий оценивается в совокупности, а не по формуле.

3. Семейная презумпция

Закон презюмирует, пока не доказано обратное, что вы проживаете в Испании, если здесь обычно живут ваш супруг (не находящийся в законном раздельном проживании) и несовершеннолетние дети на вашем иждивении. Презумпция опровержима, но бремя доказывания переносится на того, кто утверждает иное.

Эпизодические отсутствия

Это пункт, вызывающий больше всего споров. Для подсчёта 183 дней эпизодические отсутствия приплюсовываются так, будто вы находились в Испании, — если только вы не подтвердите налоговое резидентство другой страны соответствующей справкой её налогового органа.

Иначе говоря, поездки, сезоны за границей или несколько недель работы за рубежом сами по себе дни не вычитают. Чтобы эти периоды не засчитывались, нужна справка о налоговом резидентстве другого государства, а не авиабилеты.

И это должна быть именно справка о налоговом резидентстве, выданная для целей соглашения об избежании двойного налогообложения, если оно существует. Справка о регистрации по месту жительства, договор аренды или счёт за коммунальные услуги в другой стране такую роль не выполняют.

Что меняется со статусом резидента

• Облагается мировой доход. В декларации IRPF вы отражаете все доходы независимо от источника: пенсии, аренду, дивиденды, прибыль за рубежом. Модель 210, предназначенная для нерезидентов, больше не используется.
• Меняется налог на состояние. Нерезидент платит только с имущества и прав, находящихся в Испании; резидент — со всего мирового имущества, с учётом минимумов и льгот своего автономного сообщества.
• Появляются информационные обязанности. Декларация об имуществе и правах за рубежом, а также декларация о виртуальных валютах за рубежом касаются резидентов, превысивших установленные пороги.
• Открывается доступ к вычетам и льготам IRPF, которых нет в IRNR: личные и семейные минимумы, совместное декларирование, уменьшение по аренде жилья, региональные вычеты.

Это не автоматически лучше или хуже — всё зависит от структуры доходов. При умеренной пенсии IRPF с личными минимумами может оказаться выгоднее 24 % по IRNR; при крупных доходах из иностранных источников — наоборот.

Испания не делит год на части

В отличие от ряда стран, испанские нормы не предусматривают split year: резидентом являются либо весь календарный год, либо нет. Если вы переезжаете в сентябре и не набираете 183 дней в этом первом году, весь этот год вы остаётесь нерезидентом, а резидентом становитесь со следующего. Поэтому выбор даты переезда имеет вполне реальные налоговые последствия.

Если резидентом вас считают две страны

При переездах это частая ситуация, и решается она не выбором. Если между Испанией и другой страной действует соглашение об избежании двойного налогообложения, в нём есть правила разрешения, применяемые по порядку: где у вас есть постоянное доступное жильё; если в обеих странах или ни в одной — где центр ваших жизненных интересов (личных и экономических); далее — где вы обычно проживаете; далее — гражданином какого государства являетесь; и в крайнем случае — взаимосогласительная процедура между двумя администрациями.

Как это подтверждается

Налоговое резидентство Испании подтверждается справкой о налоговом резидентстве, которую выдаёт Agencia Tributaria; запросить её можно с цифровым сертификатом. Есть две разновидности: общая справка и справка, выдаваемая специально для целей соглашения об избежании двойного налогообложения. Запрос не той разновидности — типичная причина отказа со стороны иностранного налогового органа.

Специальный режим, о котором стоит знать

Тот, кто переезжает в Испанию по трудовым причинам, при соблюдении условий и подаче заявления в срок может применить специальный режим для командированных работников: несколько лет трудовые доходы облагаются по правилам, близким к режиму нерезидента. Условия строгие, а срок подачи заявления короткий — с момента регистрации в системе социального страхования, поэтому решение принимают по приезде, а не через год.

Коротко

Налоговое резидентство — не вопрос выбора и не зависит от наличия TIE или сертификата регистрации: оно определяется фактами — днями, экономическими интересами, семьёй, — которые госорганы могут проверить. Если ваша ситуация близка к границе или вы недавно переехали, разобрать её стоит до закрытия календарного года, пока всё ещё можно задокументировать. В Asistenio мы проводим такой анализ и готовим подтверждающие документы; услуга описана на странице налоги.